{"id":6438,"date":"2025-02-21T23:10:36","date_gmt":"2025-02-21T23:10:36","guid":{"rendered":"https:\/\/polishtax.com\/?p=6438"},"modified":"2025-04-25T15:07:18","modified_gmt":"2025-04-25T15:07:18","slug":"podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/","title":{"rendered":"Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w 2025r. &#8211; czy musisz go p\u0142aci\u0107?"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_81 ez-toc-wrap-center counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-grey ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Table of Contents<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Prze\u0142\u0105cznik Spisu Tre\u015bci\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Podatek_u_zrodla\" >Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Czym_jest_podatek_u_zrodla_i_kogo_dotyczy\" >Czym jest podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a i kogo dotyczy?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Podstawa_prawna\" >Podstawa prawna<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Kluczowe_zmiany_i_mechanizmy_w_2025_r\" >Kluczowe zmiany i mechanizmy w 2025 r.<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Warunki_uprawniajace_do_zwolnienia_z_WHT\" >Warunki uprawniaj\u0105ce do zwolnienia z WHT<\/a><ul class='ez-toc-list-level-2' ><li class='ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Posiadanie_certyfikatu_rezydencji_podatkowej\" >Posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Odpowiednia_umowa_o_unikaniu_podwojnego_opodatkowania\" >Odpowiednia umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Limit_zwolnienia_z_opodatkowania\" >Limit zwolnienia z opodatkowania<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Procedura_%E2%80%9Epay_and_refund%E2%80%9D\" >Procedura \u201epay and refund\u201d<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Przykladowe_obliczenia_%E2%80%93_tabela\" >Przyk\u0142adowe obliczenia \u2013 tabela<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-1'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/polishtax.com\/pl\/podatek-u-zrodla-w-2025r-czy-musisz-go-placic\/#Podsumowanie_i_wnioski\" >Podsumowanie i wnioski<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Podatek_u_zrodla\"><\/span>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a (ang. Withholding Tax, WHT) to jeden z kluczowych element\u00f3w systemu podatkowego, dotycz\u0105cy wyp\u0142at transgranicznych z tytu\u0142u m.in. odsetek, dywidend czy nale\u017cno\u015bci licencyjnych. Polski ustawodawca przewiduje szczeg\u00f3lne zasady rozliczania tego podatku oraz okre\u015bla sytuacje, w kt\u00f3rych nie trzeba go op\u0142aca\u0107.<\/p>\n<p>W niniejszym artykule om\u00f3wimy:<\/p>\n<ul>\n<li>podstawy prawne reguluj\u0105ce podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w Polsce,<\/li>\n<li>mechanizm oraz najwa\u017cniejsze zmiany dotycz\u0105ce 2025 r.,<\/li>\n<li>kluczowe zwolnienia i wy\u0142\u0105czenia, dzi\u0119ki kt\u00f3rym nie ma obowi\u0105zku pobierania WHT,<\/li>\n<li>znaczenie certyfikatu rezydencji podatkowej, procedur\u0119 \u201epay and refund\u201d,<\/li>\n<li>praktyczne przyk\u0142ady oblicze\u0144 w formie tabeli, uwzgl\u0119dniaj\u0105ce r\u00f3\u017cne scenariusze i wp\u0142yw posiadania certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta.<\/li>\n<\/ul>\n<h2><\/h2>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter\" src=\"https:\/\/m.contentovo.com\/2025\/02\/21\/b3ed3e7e-5a12-4f6b-aca4-42270bb8dfc4.jpg\" alt=\"caluclation of tax\" \/><\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Czym_jest_podatek_u_zrodla_i_kogo_dotyczy\"><\/span>Czym jest podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a i kogo dotyczy?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a (WHT) to forma opodatkowania, w kt\u00f3rej obowi\u0105zek pobrania podatku spoczywa na podmiocie wyp\u0142acaj\u0105cym okre\u015blone nale\u017cno\u015bci. Mechanizm ten wyst\u0119puje w przypadku p\u0142atno\u015bci transgranicznych \u2013 gdy polski podmiot (sp\u00f3\u0142ka, przedsi\u0119biorca, osoba fizyczna prowadz\u0105ca dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105) wyp\u0142aca wynagrodzenie kontrahentowi zagranicznemu (osobie prawnej lub fizycznej nierezydentowi w Polsce).Najcz\u0119\u015bciej spotykane rodzaje p\u0142atno\u015bci obj\u0119te WHT to:<\/p>\n<ul>\n<li>dywidendy,<\/li>\n<li>odsetki,<\/li>\n<li>nale\u017cno\u015bci licencyjne,<\/li>\n<li>wynagrodzenia za us\u0142ugi niematerialne (np. doradcze, ksi\u0119gowe, badawcze),<\/li>\n<li>p\u0142atno\u015bci za u\u017cytkowanie lub prawo do u\u017cytkowania urz\u0105dze\u0144 przemys\u0142owych.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Obowi\u0105zek poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a dotyczy polskiego p\u0142atnika, kt\u00f3ry przy dokonaniu transgranicznej wyp\u0142aty powinien naliczy\u0107, pobra\u0107 i odprowadzi\u0107 do urz\u0119du skarbowego nale\u017cny podatek. Zasadnicza stawka WHT w Polsce bywa zr\u00f3\u017cnicowana w zale\u017cno\u015bci od rodzaju dochodu (np. 19% dla dywidend, 20% dla niekt\u00f3rych us\u0142ug) oraz od tego, czy istnieje stosowna umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania (UPO) mi\u0119dzy Polsk\u0105 a krajem rezydencji odbiorcy p\u0142atno\u015bci.<\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Podstawa_prawna\"><\/span>Podstawa prawna<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w Polsce jest regulowany przede wszystkim przez nast\u0119puj\u0105ce akty prawne:<\/p>\n<ul>\n<li><a title=\"Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych\" href=\"https:\/\/isap.sejm.gov.pl\/isap.nsf\/download.xsp\/WDU19920210086\/U\/D19920086Lj.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych<\/a>, zw\u0142aszcza art. 21 i 22.<\/li>\n<li><a title=\"Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych\" href=\"https:\/\/www.podatki.gov.pl\/pit\/akty-prawne\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych<\/a><\/li>\n<li><a title=\"Rozporz\u0105dzenia wykonawcze Ministra Finans\u00f3wdotycz\u0105ce szczeg\u00f3\u0142owych zasad poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a.\" href=\"https:\/\/www.podatki.gov.pl\/ceny-transferowe\/zmiany-w-prawie\/rozporzadzenia-wykonawcze-do-przepisow-o-cenach-transferowych\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Rozporz\u0105dzenia wykonawcze Ministra Finans\u00f3w dotycz\u0105ce szczeg\u00f3\u0142owych zasad poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a.<\/a><\/li>\n<li><a title=\"Umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania (UPO)\" href=\"https:\/\/www.podatki.gov.pl\/podatkowa-wspolpraca-miedzynarodowa\/wykaz-umow-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania (UPO)<\/a> zawarte przez Polsk\u0119 z innymi pa\u0144stwami.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Od 2019 r. wprowadzono w Polsce szereg zmian maj\u0105cych usprawni\u0107 i uszczelni\u0107 system poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Jedn\u0105 z wa\u017cniejszych modyfikacji by\u0142o wprowadzenie mechanizmu \u201epay and refund\u201d, czyli procedury najpierw poboru podatku, a nast\u0119pnie \u2013 po spe\u0142nieniu okre\u015blonych warunk\u00f3w \u2013 uzyskania zwrotu cz\u0119\u015bci lub ca\u0142o\u015bci WHT. Wi\u0119cej informacji na ten temat mo\u017cna znale\u017a\u0107 na <a title=\" stronie internetowej Ministerstwa Finans\u00f3w\" href=\"https:\/\/www.podatki.gov.pl\/wht\/pobor-i-zwrot-podatku-u-zrodla\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">stronie internetowej Ministerstwa Finans\u00f3w.<\/a><\/p>\n<p>W kontek\u015bcie 2025 r. nale\u017cy uwzgl\u0119dni\u0107 m.in. dotychczasowe nowelizacje przepis\u00f3w i kontynuacj\u0119 ogranicze\u0144 w mo\u017cliwo\u015bci stosowania preferencyjnych stawek wynikaj\u0105cych z um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, je\u015bli nie spe\u0142ni si\u0119 tzw. warunk\u00f3w substance, czyli rzeczywistej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej po stronie kontrahenta oraz posiadania kluczowych dokument\u00f3w (np. certyfikatu rezydencji).<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter\" src=\"https:\/\/m.contentovo.com\/2025\/02\/21\/bcf56721-4a69-4d3d-84a3-46b4f93f259b.jpg\" \/><\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Kluczowe_zmiany_i_mechanizmy_w_2025_r\"><\/span>Kluczowe zmiany i mechanizmy w 2025 r.<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Wraz z rozwojem przepis\u00f3w i praktyki administracyjnej, Ministerstwo Finans\u00f3w d\u0105\u017cy do dalszego uszczelniania systemu podatkowego i usprawniania procedur rozliczeniowych. Do najwa\u017cniejszych mechanizm\u00f3w i zmian, kt\u00f3re nale\u017cy uwzgl\u0119dni\u0107 w 2025 r., zaliczamy:<\/p>\n<ol>\n<li><strong>Wzmocnienie weryfikacji beneficjent\u00f3w rzeczywistych (tzw. beneficial owner)<\/strong> \u2013 organy podatkowe zwracaj\u0105 coraz wi\u0119ksz\u0105 uwag\u0119 na to, czy zagraniczny odbiorca p\u0142atno\u015bci faktycznie jest ostatecznym beneficjentem przychodu, czy te\u017c pe\u0142ni jedynie funkcj\u0119 \u201epo\u015brednika\u201d.<\/li>\n<li><strong>Kontynuacja mechanizmu \u201epay and refund\u201d<\/strong> \u2013 p\u0142atnik, kt\u00f3ry dokonuje p\u0142atno\u015bci powy\u017cej okre\u015blonego limitu (2 mln z\u0142 rocznie na rzecz jednego podmiotu), co do zasady musi pobra\u0107 podatek wed\u0142ug stawki krajowej, a dopiero p\u00f3\u017aniej mo\u017ce wnosi\u0107 o zwrot, o ile wyka\u017ce m.in. posiadanie certyfikatu rezydencji czy spe\u0142nienie innych wymog\u00f3w.<\/li>\n<li><strong>Elektronizacja dokument\u00f3w<\/strong> \u2013 kontynuacja trendu wprowadzania e-deklaracji oraz mo\u017cliwo\u015bci sk\u0142adania wniosk\u00f3w o zwrot podatku drog\u0105 elektroniczn\u0105, w celu przyspieszenia procedur.<\/li>\n<li><strong>Zmiany w interpretacjach og\u00f3lnych i indywidualnych<\/strong> \u2013 organy podatkowe mog\u0105 wydawa\u0107 nowe wytyczne, kt\u00f3re precyzuj\u0105 warunki zwolnie\u0144 oraz stosowania UPO.<\/li>\n<\/ol>\n<p>W praktyce, kluczowym warunkiem do zastosowania preferencyjnych stawek (lub ca\u0142kowitego zwolnienia z podatku) w 2025 r. jest w dalszym ci\u0105gu posiadanie wa\u017cnego certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta oraz potwierdzenie, \u017ce jest on ostatecznym beneficjentem nale\u017cno\u015bci.<\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Warunki_uprawniajace_do_zwolnienia_z_WHT\"><\/span>Warunki uprawniaj\u0105ce do zwolnienia z WHT<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Podstawow\u0105 zasad\u0105 jest, \u017ce podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a powinien zosta\u0107 pobrany w standardowej wysoko\u015bci. Istnieje jednak szereg sytuacji i warunk\u00f3w, w kt\u00f3rych WHT nie jest nale\u017cny b\u0105d\u017a mo\u017cna go ograniczy\u0107 (np. do stawki wynikaj\u0105cej z odpowiedniej umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania). Do najwa\u017cniejszych czynnik\u00f3w pozwalaj\u0105cych na zastosowanie zwolnienia lub obni\u017conej stawki podatku nale\u017c\u0105:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej<\/strong> od kontrahenta zagranicznego,<\/li>\n<li><strong>Odpowiednia umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania<\/strong> (UPO) zawarta przez Polsk\u0119 z pa\u0144stwem rezydencji odbiorcy p\u0142atno\u015bci,<\/li>\n<li><strong>Limit zwolnienia z opodatkowania<\/strong> \u2013 dla niekt\u00f3rych rodzaj\u00f3w p\u0142atno\u015bci lub w przypadkach, gdy \u0142\u0105czna kwota p\u0142atno\u015bci nie przekracza okre\u015blonego poziomu, mo\u017cliwe jest skorzystanie z tzw. zwolnie\u0144 przedmiotowych czy preferencji podatkowych.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Poni\u017cej omawiamy szczeg\u00f3\u0142owo trzy najistotniejsze kwestie zwi\u0105zane z mo\u017cliwo\u015bci\u0105 niepobrania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a w 2025 r.<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter\" src=\"https:\/\/m.contentovo.com\/2025\/02\/21\/c55d3490-60f4-4e94-b597-5e74b6da87d2.jpeg\" \/><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Posiadanie_certyfikatu_rezydencji_podatkowej\"><\/span>Posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Certyfikat rezydencji podatkowej to oficjalny dokument wydawany przez w\u0142a\u015bciwe w\u0142adze skarbowe kraju, w kt\u00f3rym siedzib\u0119 lub miejsce zamieszkania ma podmiot otrzymuj\u0105cy p\u0142atno\u015b\u0107. Certyfikat powinien potwierdza\u0107, \u017ce dany podmiot podlega w tym pa\u0144stwie nieograniczonemu obowi\u0105zkowi podatkowemu.<\/p>\n<p>W Polsce obowi\u0105zuje zasada, i\u017c bez wa\u017cnego certyfikatu rezydencji p\u0142atnik powinien, co do zasady, pobra\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a wed\u0142ug stawek krajowych (np. 20% lub 19%). Dopiero w przypadku przedstawienia prawid\u0142owego i aktualnego certyfikatu rezydencji mo\u017cna zastosowa\u0107:<\/p>\n<ul>\n<li>stawk\u0119 WHT przewidzian\u0105 w odpowiedniej umowie o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania (z regu\u0142y jest ni\u017csza),<\/li>\n<li>ca\u0142kowite zwolnienie z podatku (w szczeg\u00f3lnych przypadkach).<\/li>\n<\/ul>\n<p>W 2025 r. zasady dotycz\u0105ce certyfikat\u00f3w rezydencji pozostan\u0105 kluczowe. Ustawodawca nadal wymaga, aby certyfikat by\u0142 wa\u017cny i aktualny, a tak\u017ce, by odnosi\u0142 si\u0119 do konkretnego okresu, w kt\u00f3rym dokonywane s\u0105 p\u0142atno\u015bci. W razie braku pewno\u015bci co do autentyczno\u015bci dokumentu czy rzeczywistej rezydencji kontrahenta, organy podatkowe mog\u0105 za\u017c\u0105da\u0107 dodatkowych wyja\u015bnie\u0144 lub odm\u00f3wi\u0107 prawa do zastosowania obni\u017conej stawki.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Odpowiednia_umowa_o_unikaniu_podwojnego_opodatkowania\"><\/span>Odpowiednia umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania stanowi\u0105 mi\u0119dzynarodowe porozumienia mi\u0119dzy pa\u0144stwami, okre\u015blaj\u0105ce zasady rozdzia\u0142u praw do opodatkowania poszczeg\u00f3lnych kategorii dochod\u00f3w.<\/p>\n<p>Je\u015bli Polska podpisa\u0142a UPO z krajem rezydencji odbiorcy p\u0142atno\u015bci, to z regu\u0142y mo\u017cliwe jest zastosowanie preferencyjnych stawek WHT (np. 5%, 10% czy 15% zamiast standardowych 20% lub 19%) albo pe\u0142ne zwolnienie z podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a.<\/p>\n<p>Aby jednak zastosowa\u0107 postanowienia umowy, polski p\u0142atnik musi dysponowa\u0107:<\/p>\n<ul>\n<li>prawid\u0142owym i wa\u017cnym <strong>certyfikatem rezydencji<\/strong>,<\/li>\n<li>dowodami wskazuj\u0105cymi, \u017ce kontrahent jest <strong>beneficjentem rzeczywistym<\/strong> (beneficial owner) p\u0142atno\u015bci,<\/li>\n<li>informacjami o charakterze uzyskiwanych nale\u017cno\u015bci (dywidenda, odsetki, us\u0142ugi niematerialne itp.).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Je\u017celi polski p\u0142atnik spe\u0142nia te warunki oraz zastosuje si\u0119 do przepis\u00f3w proceduralnych, nie ma obowi\u0105zku pobierania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a lub pobiera go w obni\u017conej stawce.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Limit_zwolnienia_z_opodatkowania\"><\/span>Limit zwolnienia z opodatkowania<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Ustawodawca wprowadzi\u0142 tak\u017ce limit kwotowy, poni\u017cej kt\u00f3rego nie ma zastosowania mechanizm \u201epay and refund\u201d. Je\u017celi \u0142\u0105czna kwota wyp\u0142acanych nale\u017cno\u015bci do jednego kontrahenta zagranicznego w danym roku podatkowym nie przekracza 2 mln z\u0142, to p\u0142atnik ma mo\u017cliwo\u015b\u0107 \u2013 po spe\u0142nieniu formalnych warunk\u00f3w (przede wszystkim posiadaniu certyfikatu rezydencji) \u2013 <strong>nie pobiera\u0107 podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/strong> lub pobiera\u0107 go wed\u0142ug stawek preferencyjnych, je\u015bli tak stanowi UPO.<\/p>\n<p>Przekroczenie progu 2 mln z\u0142 rocznie rodzi jednak obowi\u0105zek obj\u0119cia wyp\u0142at mechanizmem \u201epay and refund\u201d. W\u00f3wczas p\u0142atnik jest zobowi\u0105zany do pobrania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a wed\u0142ug stawki krajowej, a dopiero nast\u0119pnie mo\u017ce si\u0119 ubiega\u0107 o zwrot.<\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Procedura_%E2%80%9Epay_and_refund%E2%80%9D\"><\/span>Procedura \u201epay and refund\u201d<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Mechanizm \u201epay and refund\u201d zosta\u0142 wprowadzony w celu przeciwdzia\u0142ania nadu\u017cyciom zwi\u0105zanym ze stosowaniem zani\u017conych stawek WHT i u\u0142atwieniu organom podatkowym weryfikacji, czy dana transakcja rzeczywi\u015bcie zas\u0142uguje na preferencje. Istota tej procedury polega na tym, \u017ce:<\/p>\n<ol>\n<li>Polski p\u0142atnik (sp\u00f3\u0142ka wyp\u0142acaj\u0105ca nale\u017cno\u015bci) <strong>pobiera podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w stawce krajowej<\/strong> (np. 20% od us\u0142ug niematerialnych), nawet je\u015bli normalnie mo\u017cna by zastosowa\u0107 stawk\u0119 obni\u017con\u0105 zgodnie z UPO.<\/li>\n<li>P\u0142atnik lub zagraniczny beneficjent p\u0142atno\u015bci <strong>sk\u0142ada wniosek o zwrot<\/strong> zap\u0142aconego podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a do organ\u00f3w podatkowych.<\/li>\n<li>Organ podatkowy, po weryfikacji dokument\u00f3w (w tym certyfikatu rezydencji, dokument\u00f3w potwierdzaj\u0105cych status beneficial owner itp.), <strong>decyduje o zwrocie cz\u0119\u015bci lub ca\u0142o\u015bci<\/strong> zap\u0142aconego WHT.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Kluczowe jest to, \u017ce w przypadku kwot wyp\u0142at <strong>poni\u017cej 2 mln z\u0142 rocznie<\/strong> (dla jednego odbiorcy) p\u0142atnik mo\u017ce skorzysta\u0107 z uproszczonej procedury i nie pobiera\u0107 WHT od razu w stawce krajowej, o ile posiada odpowiednie dokumenty (w tym wa\u017cny certyfikat rezydencji).<\/p>\n<p>W 2025 r. procedura ta pozostaje w mocy i b\u0119dzie jedn\u0105 z najwa\u017cniejszych instytucji prawa podatkowego w obszarze rozlicze\u0144 transgranicznych. Nale\u017cy pami\u0119ta\u0107, \u017ce jej zastosowanie wi\u0105\u017ce si\u0119 z konieczno\u015bci\u0105 rzetelnego udokumentowania transakcji i spe\u0142nienia wymog\u00f3w formalnych.<\/p>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Przykladowe_obliczenia_%E2%80%93_tabela\"><\/span>Przyk\u0142adowe obliczenia \u2013 tabela<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Poni\u017csza tabela przedstawia uproszczone przyk\u0142ady r\u00f3\u017cnych sytuacji rozliczania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Zosta\u0142y w niej uwzgl\u0119dnione nast\u0119puj\u0105ce czynniki:<\/p>\n<ul>\n<li>Rodzaj p\u0142atno\u015bci (dywidenda, odsetki, nale\u017cno\u015bci licencyjne),<\/li>\n<li>Standardowa stawka WHT w Polsce,<\/li>\n<li>Stawka wynikaj\u0105ca z umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania,<\/li>\n<li>Wp\u0142yw posiadania certyfikatu rezydencji kontrahenta,<\/li>\n<li>Informacja o przekroczeniu progu 2 mln z\u0142.<\/li>\n<\/ul>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter\" src=\"https:\/\/m.contentovo.com\/2025\/02\/21\/bb7c7044-6236-4bc8-bda1-f0dc23234845.png\" \/><\/p>\n<p><strong>Om\u00f3wienie powy\u017cszych przypadk\u00f3w<\/strong>:<\/p>\n<ol>\n<li><strong>Niemcy \u2013 Dywidenda (500 000 PLN)<\/strong>\n<ul>\n<li>Standardowa stawka podatku: 19%.<\/li>\n<li>Polska posiada umow\u0119 z Niemcami obni\u017caj\u0105c\u0105 WHT do 5% w przypadku dywidend, o ile beneficjent jest ostatecznym w\u0142a\u015bcicielem i przedstawiono certyfikat rezydencji.<\/li>\n<li>P\u0142atnik nie przekracza progu 2 mln z\u0142, wi\u0119c nie musi stosowa\u0107 procedury \u201epay and refund\u201d. W praktyce wystarczy pobra\u0107 5% (25 000 PLN).<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>Czechy \u2013 Nale\u017cno\u015b\u0107 licencyjna (1 500 000 PLN)<\/strong>\n<ul>\n<li>Standardowa stawka podatku: 20%.<\/li>\n<li>UPO Polska\u2013Czechy przewiduje stawk\u0119 10% dla nale\u017cno\u015bci licencyjnych.<\/li>\n<li>Brak przekroczenia progu 2 mln z\u0142, a kontrahent ma wa\u017cny certyfikat rezydencji, dlatego p\u0142atnik od razu pobiera 10% (150 000 PLN).<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>Malta \u2013 Us\u0142ugi doradcze (3 000 000 PLN)<\/strong>\n<ul>\n<li>Standardowa stawka podatku: 20%.<\/li>\n<li>UPO Polska\u2013Malta przewiduje obni\u017con\u0105 stawk\u0119, np. 10%, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji i spe\u0142nienia innych warunk\u00f3w (np. beneficial owner).<\/li>\n<li>Poniewa\u017c pr\u00f3g 2 mln z\u0142 zosta\u0142 przekroczony, polski p\u0142atnik musi zastosowa\u0107 \u201epay and refund\u201d. Oznacza to, \u017ce w momencie wyp\u0142aty pobiera 20% (600 000 PLN), a dopiero p\u00f3\u017aniej mo\u017ce wyst\u0105pi\u0107 o zwrot r\u00f3\u017cnicy (10%) od organ\u00f3w podatkowych.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>Hongkong \u2013 Odsetki (200 000 PLN)<\/strong>\n<ul>\n<li>Standardowa stawka podatku: 20%.<\/li>\n<li>Brak umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania Polska\u2013Hongkong.<\/li>\n<li>Brak certyfikatu rezydencji, wi\u0119c p\u0142atnik nie mo\u017ce zastosowa\u0107 \u017cadnej preferencyjnej stawki.<\/li>\n<li>P\u0142atnik pobiera 20% (40 000 PLN), poniewa\u017c transakcja nie przekracza 2 mln z\u0142, ale brak jest warunk\u00f3w do zwolnienia czy obni\u017cenia stawki.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n<h1><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Podsumowanie_i_wnioski\"><\/span>Podsumowanie i wnioski<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h1>\n<p>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w 2025 r. w dalszym ci\u0105gu pozostaje jednym z najwa\u017cniejszych obszar\u00f3w rozlicze\u0144 mi\u0119dzynarodowych, a przepisy w tym zakresie s\u0105 systematycznie modyfikowane, by zwi\u0119kszy\u0107 przejrzysto\u015b\u0107 i zapobiega\u0107 nadu\u017cyciom. Kluczowe elementy, na kt\u00f3re nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119, to:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Posiadanie certyfikatu rezydencji<\/strong> kontrahenta, bez kt\u00f3rego \u2013 co do zasady \u2013 nie mo\u017cna stosowa\u0107 preferencyjnych stawek wynikaj\u0105cych z um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania.<\/li>\n<li><strong>Beneficial owner<\/strong> \u2013 konieczno\u015b\u0107 wykazania, \u017ce odbiorca wyp\u0142aty jest jej rzeczywistym beneficjentem, a nie podmiotem po\u015brednicz\u0105cym.<\/li>\n<li><strong>Limit 2 mln z\u0142<\/strong> \u2013 jego przekroczenie skutkuje obligatoryjnym zastosowaniem procedury \u201epay and refund\u201d.<\/li>\n<li><strong>Dok\u0142adna analiza um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania<\/strong> \u2013 ka\u017cda umowa mo\u017ce przewidywa\u0107 inny poziom stawek WHT, warunki zwolnienia lub ograniczenia w stosowaniu preferencji (np. klauzule beneficial owner, substance).<\/li>\n<li><strong>Aktualne przepisy i interpretacje<\/strong> \u2013 w 2025 r. nale\u017cy \u015bledzi\u0107 bie\u017c\u0105ce stanowiska administracji skarbowej i orzecznictwo s\u0105d\u00f3w, aby prawid\u0142owo zastosowa\u0107 zwolnienia b\u0105d\u017a obni\u017cone stawki.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Aby unikn\u0105\u0107 ryzyka podatkowego, istotne jest przeprowadzanie szczeg\u00f3\u0142owej weryfikacji ka\u017cdego przypadku transgranicznej p\u0142atno\u015bci. W praktyce oznacza to konieczno\u015b\u0107:<\/p>\n<ul>\n<li>pozyskania i archiwizowania <strong>certyfikat\u00f3w rezydencji<\/strong> (w formie papierowej lub elektronicznej, o ile przepisy i organy podatkowe dopuszczaj\u0105 tak\u0105 form\u0119),<\/li>\n<li>sprawdzania dat wa\u017cno\u015bci certyfikat\u00f3w i ich zgodno\u015bci z okresem dokonywania p\u0142atno\u015bci,<\/li>\n<li>kompletowania dokumentacji potwierdzaj\u0105cej, \u017ce kontrahent jest <strong>rzeczywistym beneficjentem<\/strong> \u015brodk\u00f3w,<\/li>\n<li>wype\u0142niania obowi\u0105zk\u00f3w sprawozdawczych i deklaracyjnych, w tym sk\u0142adania stosownych formularzy (np. IFT-2R, CIT-10Z, PIT-8AR) w terminach przewidzianych przez prawo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Wykorzystanie mo\u017cliwo\u015bci unikni\u0119cia lub obni\u017cenia stawki WHT w 2025 r. zale\u017cy wi\u0119c w du\u017cej mierze od przygotowania formalnego, rzetelnej analizy prawnej oraz ci\u0105g\u0142ego monitorowania przepis\u00f3w. Pomoc\u0105 mog\u0105 s\u0142u\u017cy\u0107 biura rachunkowe i doradcy podatkowi, kt\u00f3rzy s\u0105 na bie\u017c\u0105co ze zmianami legislacyjnymi.<\/p>\n<p>Z uwagi na wielo\u015b\u0107 mo\u017cliwych sytuacji i kraj\u00f3w, w kt\u00f3rych mo\u017ce by\u0107 rezydentem kontrahent, szczeg\u00f3ln\u0105 uwag\u0119 nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 na kraje nieposiadaj\u0105ce z Polsk\u0105 umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania albo kraje, kt\u00f3re cho\u0107 tak\u0105 umow\u0119 maj\u0105, to s\u0105 oceniane przez organy podatkowe jako potencjalne jurysdykcje preferencyjne (tzw. raje podatkowe).<\/p>\n<p>Podsumowuj\u0105c, <strong>niepobranie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/strong> lub zastosowanie <strong>stawki preferencyjnej<\/strong> jest mo\u017cliwe pod warunkiem spe\u0142nienia okre\u015blonych wymog\u00f3w formalnych i prawnych. Z uwagi na rosn\u0105c\u0105 liczb\u0119 kontroli oraz tendencj\u0119 do zaostrzania przepis\u00f3w, nale\u017cy skrupulatnie dokumentowa\u0107 wszelkie transakcje mi\u0119dzynarodowe. To najlepsza droga do minimalizacji ryzyka kwestionowania rozlicze\u0144 przez organy skarbowe i do zapewnienia sobie prawid\u0142owego stosowania przepis\u00f3w o WHT w 2025 r.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a &#8211; Poznaj obowi\u0105zuj\u0105ce zasady i dowiedz si\u0119, jak \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w wp\u0142ywaj\u0105 na Twoje zobowi\u0105zania podatkowe.<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":6076,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"footnotes":""},"categories":[1,7],"tags":[134,133,132,131],"class_list":["post-6438","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-blog-i-wydarzenia","category-news","tag-certyfikat-rezydencji","tag-cit-2","tag-podatek-u-zrodla","tag-wht-2"],"jetpack_featured_media_url":"https:\/\/polishtax.com\/wp-content\/uploads\/2023\/05\/pexels-pavel-danilyuk-8111860-scaled.jpg","jetpack_sharing_enabled":true,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6438","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=6438"}],"version-history":[{"count":6,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6438\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6580,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6438\/revisions\/6580"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/media\/6076"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=6438"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=6438"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/polishtax.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=6438"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}